【丁律说法】网络电商促销时的税务风险

已入六月，各大电商平台纷纷加入年中购物狂欢，预售、定金、优惠券、购物津贴等各种优惠手段让人眼花缭乱。然而购物促销狂欢后，商家税务处理不合规，很容易引发税务风险。

风险一：折扣销售少计收入

张三在电商平台开设了网络旗舰店甲公司。618期间，该店为提高销售量，推出了“满2000减100”的优惠活动。消费者如果购买店内指定产品，可以在优惠价格的基础上再打8.8折。这种“满减”情形在现实生活中并不少见。那么，甲公司的销售收入应如何确认呢？

无论是满额度即享优惠，还是优惠折扣，本质都属于折扣销售。在企业所得税方面，这种为促销而在商品价格上给予的折扣属于商业折扣，企业应按照扣除商业折扣后的金额，确定销售商品收入额；在增值税方面，根据《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题的通知》（国税函〔2010〕56号）的规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按照折扣后的销售额缴纳增值税。企业必须关注“分别注明”这一前提条件，如果仅是在发票备注栏注明折扣金额，仍需按照折扣前的销售额计算销项税额。假设甲公司销售的某商品含税价为1130元（不含税价为1000元），买家享受了8.8折优惠，且满足商业折扣的其他条件。此时，甲公司应按照折扣后的售价确认收入880元，并缴纳相应的增值税。

风险二：预售确认收入不及时

李四在一家网络电商平台开设了一家高端服装店铺，根据客户需求主打定制服装。由于需要定制，通常提前1个月预定商品。消费者一般在预定商品的一段时间后，收到购买的商品。

那么，李四应该如何确认纳税义务发生时间？根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条的规定，采取预收货款方式销售货物，确认收入的时间为货物发出的当天。所以，李四应以商品发出的当天，确认增值税纳税义务发生时间。例如，李四的店铺采用预收款销售方式，在2022年6月6日销售了一件连衣裙，收到全款含增值税的预收款1130元，并在收到预收款后1个月内发货。此时，店铺应在发出货物当天确认收入 1000元。

风险三：代金券性质把握不准

王五开的乙店铺为了吸引客户，在网络店铺的销售主页推出了以150元换购200元代金券的广告。客户以150元价格购入代金券后，在购买店内商品时，这张代金券可冲抵200元。

其实，上述代金券的性质与预付卡相同。顾客以150元购入200元代金券，在购物结算时，该代金券所注的200元金额，可以抵减部分价款。所以，乙店铺在销售代金券时，应开具增值税普通发票，而不能开具增值税专用发票。开票时，需按照“未发生销售行为的不征税项目—预付卡销售和充值”项目开具，发票税率栏填写“不征税”，不征税项目也不填报在《增值税纳税申报表》中。

假设消费者以150元购入200元代金券后，购买了一件标价为615元的商品，实际再支付了415元，此时，商品含税价共565元（不含税价为500元）。则乙店铺应在消费者实际消费时确认收入500元。

从以上案例可以看出，不论打折销售还是代金券销售，都属于商业折扣，应按照折扣后的金额确认收入。同时，在企业所得税方面，要严格遵循权责发生制和实质重于形式原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使已经收付，也不应确认为当期的收入和费用。